회계 투자자산-경주회계전문학원

제 6절 투자자산

여유자금을 장기적으로 운용하거나, 다른 회사를 지배․통제할 목적으로 취득하는 자산을 말한다.

투자자산	176	장 기 성 예금	만기가 1년이상인 예금
	177	특정현금과예금	특정한 목적이 있는예금
	178	매도가능증권	1년이상 보유목적으로 취득하는 주식,공채,사채
	179	장 기 대 여금	만기가 1년이상인 대여금
	181	만기보유 증권	만기까지 보유목적으로 취득하는 주식,공채,사채
	183	투 자 부 동산	투자목적으로 취득하는 토지, 건물등
	184	단체퇴직보험 예치금	퇴직급여 일부를 보험사에 예치하는것
	186	퇴직연금운용 자산	퇴직급여를 금융기관에 예치

1. 장기성예금
유동자산에 속하지 아니하는 금융상품으로 하고, 사용이 제한되어 있는 예금에 대해서는 그 내용을 주석으로 기재한다.

2. 매도가능증권 과 만기보유증권
기업이 장기적인 자금운용 목적으로 시장성이 있는 주식과 국채, 공채, 사채 등의 채 권을 구입하는데 1년초과 만기이전 처분목적 이면 매도가능증권으로, 만기까지 보유 목적이면 만기보유증권으로 처리한다.

(1) 매도가능증권, 만기보유증권의 구입과 처분
① 구입시 취득 금액으로 차변에 기입한다.
② 처분시 장부 금액으로 대변에 기입하고 자본계정인 기타포괄손익에 대체된 매도
가능증권(만기보유증권)평가손익을 반영하여 처분 금액과 장부 금액과의 차액은 매도가능증권(만기보유증권) 처분 손익 계정으로 기입한다.
③ 취득시 수수료는 원가에 가산한다.
④ 처분시 수수료는 처분손익에서 가감한다.

구 분	차 변		대 변
구 입 시	단 기 매 매 증 권	×××	현 금	×××
처 분 시 (장 부 가 액 〈 처 분 액)	현 금 매도(만기보유)가능증 권평가이익	×××	매도(만기보유)가능증권 매도(만기보유)가능증권처분이익	××× ×××
처 분 시 (장 부 가 액 〉처 분 액)	현 금 매도(만기보유)가능증권처분손실	××× ×××	매도(만기보유)가능증권 매도(만기보유)가능증 권평가손실	×××

 

(2) 매도(만기보유)가능증권의 평가
기말 결산시 소유하고 있는 매도가능(만기보유)증권의 장부가액과 공정가액(시가)이 다를 경우 재무상태표일 현재의 공정가액(시가)으로 평가한다.
*공정가액 : 유가증권 시장에서 공정하게 거래되는 금액(최종가)
*장부가액 : 유가증권 취득시 매입가액 또는 평가시 평가후의 금액
*액면금액 : 유가증권상의 표시의 금액

구 분	차 변		대 변
장부가액<공정가액	매도(만기보유)가능증권	×××	매도(만기보유)가능증권 권평가이익(자본, 기타포괄손익)	×××
장부가액>공정가액	매도(만기보유)가능증권 권평가손실(자본, 기타포괄손익)	×××	매도(만기보유)가능증권	×××

(3) 매도(만기보유)가능증권의 이자와 배당금 수입
소유하고 있는 공채, 사채에 대한 이자를 받으면 이자수익계정으로 처리하고, 주식에 대한 금전 배당을 받으면 배당금수익계정으로 처리한다. 단, 주식으로 배당을 받을 경우에는 분개하지 않는다.

(4) 단기매매증권, 매도가능증권, 만기보유증권 비교

종 류	대 상	발행자계정과목	취득자계정과목
단기매매증권	국.공채 사 채 주 식	부채:국.공채계정 부채:사채계정 자본:자본금게정	1년이내처분:단기매매증권 1년초과~만기전:매도가능증권만기까지보유:만기보유증권
매도가능증권
만기보유증권

3. 지분법적용투자주식
피 투자회사 에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 주식으로서 지분법으로 평가하는 것을 말한다.

4. 장기대여금
이자수익을 창출할 목적으로 타인에게 장기의 자금을 대여한 경우를 말한다.

5. 투자부동산
기업 본래의 영업활동에 사용되지 않고 투자목적으로 보유하는 토지나 건물을 말 한다.(비업무용) 또한 영업활동으로 사용하고자 하였으나 추후 계획의 변경으로 비업무용으로 분류하는 자산등

경주회계기초전문학원

 

평가문제

1. 다음 중 유가증권에 대한 설명으로 틀린 것은?

① 단기매매증권과 매도가능증권은 원칙적으로 공정가치로 평가한다.

② 매도가능증권은 보유목적에 따라 유동자산이나 투자자산으로 분류된다.

③ 단기매매증권과 매도가능증권의 미실현보유이익은 당기순이익항목으로 처리한다.

④ 단기매매증권이 시장성을 상실한 경우에는 매도가능증권으로 분류하여야 한다.

 

2. 기말 현재 동일상사의 단기매매증권 보유현황은 다음과 같다. 단기매매증권 보유를 함에 따라 손익계산서에 반영할 영업외손익의 금액은 얼마인가?

· A사 주식의 취득원가는 300,000원이고 기말공정가액은 400,000원이다 · A사 주주총회를 통해 현금배당금 50,000원을 받다. · B사 주식의 취득원가는 250,000원이고 기말공정가액은 220,000원이다.

➀ 70,000원 ➁ 100,000원 ➂ 120,000원 ➃ 160,000원

 

3. 기말 현재 단기매매증권 보유현황은 다음과 같다. 다음 중 일반기업회계기준에 따른 기말 평가를 하는 경우 올바른 분개로 가장 타당한 것은?

·A사 주식의 취득원가는 150,000원이고 기말공정가액은 250,000원이다. ·B사 주식의 취득원가는 250,000원이고 기말공정가액은 220,000원이다.

① (차) 단기매매증권 100,000원 (대) 단기매매증권평가이익 100,000원 

② (차) 단기매매증권 70,000원 (대) 단기매매증권평가이익 70,000원

③ (차) 단기매매증권 420,000원 (대) 단기매매증권평가이익 420,000원

④ (차) 단기매매증권 350,000원 (대) 단기매매증권평가이익 350,000원 

 

4. 유가증권의 취득과 관련된 직접 거래원가에 관한 설명이다. 틀린 것은?

① 기타의 금융부채로 분류하는 경우에는 공정가치에 가산

② 만기보유증권으로 분류하는 경우에는 공정가치에 가산 

③ 매도가능증권으로 분류하는 경우에는 공정가치에 가산

④ 단기매매증권으로 분류하는 경우에는 공정가치에 가산

 

5. 다음 중 유가증권의 후속측정에 대해 바르게 설명하지 않은 것은?

① 단기매매증권과 매도가능증권은 원칙적으로 공정가치로 평가한다

② 매도가능증권 중 시장성이 없는 지분증권의 공정가치를 신뢰성있게 측정할 수 없는 경우에는 취득원가로 평가한다. 

③ 만기보유증권을 상각후원가로 측정할 때에는 장부금액과 만기액면금액의 차이를 상환기간에 걸쳐 유효이자율법에 의하여 상각하여 취득원가와 이자수익에 가감한다.

④ 만기보유증권은 공정가치와 상각후원가 중 선택하여 평가한다.

 

6. 다음 중 유가증권에 대한 내용으로 옳지 않은 것은?

① 유가증권은 취득 후에 만기보유증권, 단기매매증권, 매도가능증권 중의 하나로 분류한다.

② 유가증권의 분류는 취득시 결정되면 그 후에 변동되지 않는다.

③ 주로 단기간 내의 매매차익을 목적으로 취득한 유가증권으로서 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 것은 단기매매증권이다.

④ 만기가 확정된 채무증권으로서 상환금액이 확정되었거나 확정이 가능한 채무증권을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우에는 만기보유증권이다.

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정 답 및 해 설

(정 답)

1	2	3	4	5	6
③	③	②	④	④	①,②

 

(해 설)

1. ③ 매도가능증권에 대한 미실현보유손익은 기타포괄손익누계액으로 처리한다

2. ➂ A사 주식단기매매증권평가이익100,000원 + 배당금수익 50,000원= 150,000원

B사 주식 단기매매증권평가손실 △30,000원 ∴150,000 - 30,000 = 120,000원

3. ②단기매매증권평가이익=(250,000+220,000)-(150,000+250,000)=70,000원

4. ④ 단기매매증권으로 분류하는 경우에는 비용화

6. ⑴ 단기매매증권은 다른 범주로 재분류할 수 없으며, 다른 범주의 유가증권의 경우 에도 단기매매증권으로 재분류할 수 없다. 다만, 드문 상황에서 더 이상 단기간 내의 매매차익을 목적으로 보유하지 않는 단기매매증권은 매도가능증권이나 만 기보유증권으로 분류할 수 있으며, 단기매매증권이 시장성을 상실한 경우에는 매도가능증권으로 분류하여야 한다.

⑵ 매도가능증권은 만기보유증권으로 재분류할 수 있으며 만기보유증권은 매도가능증권으로 재분류할 수 있다.

⑶ 유가증권과목의 분류를 변경할 때에는 재분류일 현재의 공정가치로 평가한 후 변경한다.